成本会计做账流程 生产企业成本会计做账流程

在实践中，企业会因为各种原因获得政府补贴。收到的政府补贴，有的是免税收入，有的是非税收入，有的需要依法纳税。对此，一些企业财务人员很迷茫，不知道如何应对。笔者认为，按照目前的法律法规，只需要四个步骤，政府补贴的财税处理并不难。

步骤1:补贴的确定

企业收到政府补助，首先要判断是否属于政府补助。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称“政府补助准则”)，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或者非货币性资产，包括政府补助、纳税申报表、财政贴息和非货币性资产。换句话说，补贴必须来自政府的经济来源，并且是免费的。

一般来说，政府补贴是由政府直接拨付的。在实践中，一些间接分配形式也属于“来自政府”的情况。比如M集团所有子公司都可以享受某种政府补贴，所以M公司统一向政府申请。政府补助直接分配到M公司，再转到一些下属子公司。在这种情况下，政府补助的接受方是子公司，M公司只起到收款和转账的作用。因此，在子公司的个别财务报表中，母公司统一发放但实际来自政府的补助可以作为政府补助核算。

要求企业在不向政府交付商品或服务的情况下，免费从政府获得经济资源。这不同于政府与企业之间的互惠交易，比如政府作为出资人投入资本，政府购买服务。例如，某地方政府为推动科技创新，于2017年8月向N公司拨款3000万元，要求企业将这笔钱用于技术改造项目的研究，研究成果归N公司所有，那么，N公司收到的财政拨款是无偿的，应按照政府补贴标准进行核算。

如果不是政府补助，例如政府补助是商品对价的组成部分，则应按照《企业会计准则第14号——收益》及其他相关会计准则进行核算。如果是政府补贴，可以进入第二步。

第二步:类型判断。

根据政府补助的标准，政府补助应分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业为购建或以其他方式形成长期资产而取得的政府补助。与收入相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助以外的政府补助。企业可以根据下发文件的具体要求进行判断。例如，根据《政府补助指引》第四条及其他相关规定，一般情况下，与资产相关的政府补助及相关拨付文件会要求企业使用补助资金收购固定资产或无形资产等资产。

例如，D公司租赁一处房产，租期为五年，每三个月支付一次租金。为了支持D公司的业务发展，当地政府提供租金支持补贴。每次租金支付后，企业向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应的租金补贴。d公司收到的政府补助是企业支付的物业租金的政府补助，弥补了企业相关期间的租金成本，属于与收入相关的政府补助。

第三步:记账。

在明确政府补助属于资产相关政府补助还是收入相关政府补助后，需要关注相应的会计处理。如果是与资产相关的政府补助，应采用总额法和净额法分别核算。

总额法规定，企业取得与资产相关的政府补助时，按照补助资金的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。然后在相关资产的使用寿命内，按照合理系统的方法分期计入其他收入或营业外收入。

净法规定，企业取得政府补助时，应当按照补助资金金额冲减相关资产的账面价值。企业先取得与资产相关的政府补助，再确认购建的长期资产的，在净额法下，应当先将取得的政府补助确认为递延收入，并在相关资产达到预定可使用状态或预定可使用状态时，减记具有递延收入的资产的账面价值。

如果是与收入相关的政府补助，要区分补助的具体用途，分类进行账务处理。企业收到的政府补助用于补偿企业发生的相关成本或损失的，在总额法下直接计入其他收入或营业外收入；在净额法下，直接抵销相关成本或营业外支出。用于补偿企业未来相关成本或损失的，先确认为递延收益。按总额法确认相关成本或损失的期间，计入其他收入或营业外收入；在净额法下，相关成本或营业外支出被抵销。

第四步:税务处理。

基于前三步，企业需要注意具体的税务处理。

在增值税方面，需要区分具体情况，进行相应处理。根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)，纳税人取得的财政补贴收入与货物、劳务、无形资产、不动产的销售收入或者数量直接挂钩的，应当按照规定计算缴纳增值税。对于按照政府补贴标准计算的政府补贴收入，不属于增值税应税收入，不需要计算缴纳增值税。

在企业所得税方面，企业需要先判断这笔政府补助是否属于不征税收入。根据《财政部国家税务总局关于财政专项资金企业所得税处理的通知》(财税字〔2011〕70号)，企业取得的政府补助是从县级以上人民政府财政部门取得的财政性资金，企业能够提供载明资金专项用途的资金拨付凭证， 以及财政部门或其他分配资金的政府部门对资金有专门的资金管理办法或具体的管理要求，企业单独核算资金和用资金发生的支出。 如果不满足这些条件，就是应税所得。基于此，企业可以根据会计核算的内容进行纳税调整。

对于与资产相关的政府补助，如果是应纳税所得额，则在实际收到补助的当年，在总额法下的会计上分期确认收入，在税务处理上需要一次确认收入，然后需要增加税收。净值法下，会计上需要核销账面价值，会造成账面价值与计税基础的差异，所以需要征税。如果是不应税所得，在计算企业所得税应纳税所得额时，从所得总额中扣除，然后根据税协的差异进行纳税调整。具体来说，如果采用总额法核算，就要通过税收减少计入损益的金额，通过税收增加折旧。采用净额法的，并入总收入进行增税，同时按照非税收入扣除。

对于与收入相关的政府补助，在实际收到补助的当年，如果是应纳税所得额，用于补偿相关成本费用，无论采用总额法还是净额法进行核算，由于利润总额与应纳税所得额同时计入企业所得税进行核算，且金额相同，通常不存在纳税差异，因此不需要进行纳税调整。如果是用来补偿后期成本的，而且是应税收入，需要通过纳税来增加；如果是不征税收入，就要一次性或分次减少或免除收入中包含的金额，增加相应的费用。

值得注意的是，将非应税收入用于支出而产生的费用，在计算应纳税所得额时不能扣除。五年(60个月)内未返还给拨付资金的财政部门或其他政府部门的财政资金中作为非应税收入的部分，在第六年计入应纳税所得额。计入应纳税所得额的财务支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。

另外，在报税时，政府补贴需要按类别填写。属于非税收入的政府补贴应填写财政专项资金纳税调整明细表(A105040)，其他非税收入应直接填写纳税调整项目明细表(A105000)。对于应税政府补助收入，填写未按权责发生制确认的收入纳税调整明细表(A105020)。如果涉及与资产相关的政府补助，应填写资产折旧、摊销和纳税调整明细表(A105080)。

来源:中国税务报，2022年8月26日07版，作者:王栓栓，北京水心广通税务师事务所有限公司。本文内容仅供一般参考，不作为正式的审计、会计、税务或其他建议。我们不能保证这些材料在未来仍然准确。在没有仔细考虑相关情况和获得适当的专业建议的情况下，任何人都不能根据内容行事。本网站转载的文章仅供学术交流。或者文章的原创版权属于原作者或原著作权人，我们尊重版权保护。如果您有任何问题，请联系我们。谢谢大家！